Einleitung
Erläuterungen zu § 1 - Einkommenssteuern: System der Postnumerandobesteuerung
Erläuterungen zu § 3 - Unbeschränkte ganzjährige Steuerpflicht
Erläuterungen zu § 4 - Vorbemerkung: Steuerpflicht, Steuerperiode und Steuerbemessungsgrundlage
Erläuterungen zu § 5 - Interkantonale Steuerausscheidung natürliche Personen
Erläuterungen zu § 6 - Beschränkte Steuerpflicht (Nebensteuerdomizil) mit ganzjähriger unbeschränkter Steuerpflicht am Hauptsteuerdomizil
Erläuterungen zu § 11 - Vorbemerkung: Steuerpflicht, Steuerperiode und Steuerbemessungsgrundlage
Erläuterungen zu § 16 - Unselbständige Erwerbstätigkeit
Erläuterungen zu § 17 - Selbständige Erwerbstätigkeit
Erläuterungen zu § 18 - Umwandlungen, Zusammenschlüsse, Teilungen
Erläuterungen zu § 18 ter - Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen des Geschäftsvermögens (ab Steuerperiode 2012)
Erläuterungen zu § 19 - Erträge aus beweglichem Vermögen
Erläuterungen zu § 20 - Erträge aus unbeweglichem Vermögen
Erläuterungen zu § 21 - Einkünfte aus Vorsorge
Erläuterungen zu § 22 - Übrige Einkünfte
Erläuterungen zu § 25 - Berufskosten bei unselbständiger Erwerbstätigkeit
Erläuterungen zu § 26 - Aufwendungen für die selbständige Erwerbstätigkeit
Erläuterungen zu § 28 - Verluste
Erläuterungen zu § 29 - Kosten für das Privatvermögen
Erläuterungen zu § 30 - Allgemeine Abzüge unabhängig von der Einkommenshöhe
Erläuterungen zu § 31 - Allgemeine Abzüge abhängig von der Einkommenshöhe
Erläuterungen zu § 33 - Sozialabzüge
Erläuterungen zu § 37ter - Besteuerung der Liquidationsgewinne bei defintiver Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit (gültig ab 1.1.2011)
Erläuterungen zu § 38 - Vermögenssteuer
Erläuterung zu § 42 - Der Steuerwert von Grundstücken
Erläuterungen zu § 46 A - Unbeschränkte unterjährige Steuerpflicht
Erläuterungen zu § 46 B - Beschränkte Steuerpflicht (Nebensteuerdomizil) mit unbeschränkter unterjähriger Steuerpflicht am Hauptsteuerdomizil
Hinweis
Beschränkte Steuerpflicht (Nebensteuerdomizil) mit unbeschränkter unterjähriger Steuerpflicht am Hauptsteuerdomizil
Beispiel: Aufgabe Nebensteuerdomizil (Verkauf Liegenschaft) und Hauptsteuerdomizil (Wegzug ins Ausland).
Sachverhalt: Die im Kanton Zürich wohnhaften Steuerpflichtigen verkaufen per 31.3.2002 ihre im Kanton Zug gelegene Liegenschaft und ziehen per 30.11.2002 ins Ausland. Der Steuerwert der Liegenschaft vor Verkauf betrug Fr. 300'000–.
Ausscheidung der Vermögenswerte zur Bestimmung der steuerbaren Vermögensanteile in jedem beteiligten Kanton und Verteilung der Schuldzinsen | |||
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Vermögenswerte am 30.11.2012 | Total | Zürich | Zug |
(Hauptsteuerdomizil) | (Liegenschaft) | ||
Wertschriften | Fr. 600'000.– | Fr. 600'000.– | Fr. 0.– |
Liegenschaft* | (Fr. 300'000.–) | Fr. 300'000.– | |
Repartitonswert Zug 130 % | (Fr. 90'000.–) | Fr. 90'000.– | |
Korrektur* zu Gunsten Kanton Zürich |
Fr. 292'500.– | (Fr. 292'500.–) | |
Total Aktiven | Fr. 600'000.– | Fr. 502'500.– | Fr. 97'500.– |
Anwendbare Prozente für die Ausscheidung der Schulden und der Schuldzinsen | 100 % | 83,75 % | 16,25 % |
* Die Berücksichtigung der begrenzten Dauer der Zugehörigkeit zu einem Kanton erfolgt in zwei Etappen: |
Steuerbares Vermögen im Kanton Zug | |||
Total | Zürich | Zug | |
(Hauptsteuerdomizil) | (Liegenschaft) | ||
Total Aktiven | Fr. 600'000.– | Fr. 502'500.– | Fr. 97'500.– |
in % | 100 % | 83,75 % | 16,25 % |
Schulden | (Fr. 50'000.–) | Fr. 41'875.– | Fr. 8'125.– |
Nettovermögen | Fr. 550'000.– | Fr. 460'625.– | Fr. 89'375.– |
Differenz Liegenschaft (Korrektur Repartitionswert im Verhältnis zur Dauer der Zugehörigkeit im Kanton Zug: Fr. 90'000.– : 12 x 3) |
|
(Fr. 22'500.–) |
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Reinvermögen | Fr. 550'000.– | Fr. 483'125.– | Fr. 66'875.– |
in % | 100 % | 87,34 % | 12,16 % |
Steuerfreibetrag | (Fr. 160'000.–) | (Fr. 140'456.–) | (Fr. 19'455.–) |
Steuerbares Vermögen | Fr. 390'000.– | Fr. 342'580.– | Fr. 47'420.– |
Einfacher Steuerbetrag 12 Monate (0,05 %) | Fr. 23.70 | ||
Steuerbares Vermögen 11 Monate (Besteuerung pro rata data) |
Fr. 21.75 |
Steuerbares Einkommen 01.01 - 30.11.2002 | |||
Total | Zürich | Zug | |
(Hauptsteuerdomizil) | (Liegenschaft) | ||
Liegenschaftsertrag | Fr. 3'000.– | Fr. 0.– | Fr. 3'000.– |
Wertschriftenertrag | Fr. 12'000.– | Fr. 12'000.– | Fr. 0.– |
Unterhalt Liegenschaft (pauschal 20 %) | (Fr. 600.–) | Fr. 0.– | (Fr. 600.–) |
Schuldzinsen | (Fr. 3'000.–) | (Fr. 2'512.–) | (Fr. 488.–) |
(nach Lage der Aktiven) | 100 % | 83,75 % | 16,25 % |
Vermögensertrag | Fr. 11'400.– | Fr. 9'488.– | Fr. 1'912.– |
Erwerbseinkommen | Fr. 110'000.– | Fr. 110'000.– | Fr. 0.– |
Reineinkommen | Fr. 121'400.– | Fr. 119'488.– | Fr. 1'912.– |
in % | 100 % | 98,425 % | 1,575 % |
Sozialabzüge (Fr. 28'000.– für 12 Monate) | (Fr. 25'666.–) | (Fr. 25'262.–) | (Fr. 404.–) |
Steuerbares Einkommen | Fr. 95'734.– | Fr. 94'226.– | Fr. 1'508.– |
Zum Satz von ( siehe unten) | Fr. 110'600.– | ||
Satzbestimmung* | |||
effektive Einkünfte | Steuersatz | ||
Liegenschaftsertrag (Fr. 3'000.– : 3 x 12) | Fr. 3'000.– | Fr. 12'000.– | |
Wertschriftenertrag | Fr. 12'000.– | Fr. 12'000.– | |
Unterhalt Liegenschaft** (Fr. 600.– : 3 x 12) | (Fr. 600.–) | (Fr. 2'400.–) | |
Schuldzinsen | (Fr. 3'000.–) | (Fr. 3'000.–) | |
Erwerbseinkommen (Fr. 110'000.– : 11 x 12) | Fr. 110'000.– | Fr. 120'000.– | |
Sozialabzüge (Fr. 25'666.– : 11 x 12) | (Fr. 25'666.–) | (Fr. 28'000.–) | |
Total | Fr. 95'734.– | Fr. 110.600.– | |
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* Die regelmässigen Einkünfte und Aufwände und die auf Jahresbasis fixierten Sozialabzüge sind für die Satzbestimmung auf 12 Monate umzurechnen. ** Der pauschale Liegenschaftsunterhaltsabzug gilt - wie alle pauschalen Abzüge - als regelmässiger Aufwand im Gegensatz zu den effektiven Kosten, die als unregelmässiger Aufwand gelten. |